De Nederlandse voorwaarden voor de optie voor belaste levering: Neutraal en evenredig?

Het is vaste jurisprudentie van het Hof van Justitie dat formele voorwaarden in beginsel geen afbreuk mogen doen aan het aftrekrecht indien aan de materiële voorwaarden is voldaan. Het ARVI-arrest laat zien dat deze ‘substance-over-form-vlieger’ niet opgaat voor de optie voor een belaste levering. Bij de implementatie van dit keuzerecht beschikken lidstaten namelijk over een ruime beoordelingsruimte. Lidstaten hebben de vrijheid niet alleen materiële, maar ook formele voorwaarden te stellen aan de optie voor een belaste levering. Die vrijheid is niettemin begrensd door het beginsel van de fiscale neutraliteit en het evenredigheidsbeginsel. In deze bijdrage ga ik na of de Nederlandse voorwaarden voor de optie voor een belaste levering die grenzen aan de nationale beoordelingsruimte eerbiedigen.